Банковская гарантия — что такое, для чего нужна и как получить
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Банковская гарантия — что такое, для чего нужна и как получить». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для коммерческих и некоммерческих организаций необходимо применение корреспондирующих проводок. Представим, что ООО «Идеальный заказчик» закупило у ООО «Идеальный поставщик» продукцию в размере 500 000,00 руб. В таблице представлены проводки в бухучете по обеспечению исполнения контракта у поставщика.
Проводки для бюджетных учреждений
Поступившие от кредитной организации (банка) денежные средства, направленные на исполнение, необходимо отражать в бухучете бюджетного учреждения проводками:
| Дебет | Кредит | Описание операции |
|---|---|---|
| 2.201.11.510 | 2.205.41.660 | Денежные средства, поступившие на лицевой счет бюджетного учреждения (уплата бенефициару суммы, на которую выдана банковская гарантия) |
| 2.205.41.560 | 2.401.10.140 | Начисление дохода в размере обеспечения по банковской гарантии в случае ее поступления в распоряжение бюджетного учреждения |
Проводки в учете принципала при неисполнении обязательства
Нередко возникают ситуации, когда принципал не успел выполнить обязательства по контракту, после чего бенефициар обращается в банк для получения у гаранта положенных ему по контракту денежных средств. Гарант уведомляет об этом принципала и информирует о прекращении действия гарантийных обязательств. Принципал обязан возместить банку ту сумму, которую тот перевел бенефициару.
Если принципалу необходимо признать регрессивное требование банка в бухгалтерском учете, то операции при неисполнении обязательств отражаются бухгалтерскими записями:
| Дебет | Кредит | Описание операции |
|---|---|---|
| 60 | 76 | Получение регрессивного требования гаранта |
| 76 | 51 | Погашение задолженности перед банком |
Договор о выдаче банковской гарантии и Гражданский кодекс
Из анализа положений главы 23 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что нет обязанности заключать договор между принципалом и гарантом.
При этом банки, которые желают более конкретно описать свои отношения с принципалом, отражают порядок взаимодействия между принципалом и гарантом в специальном договоре- договоре о выдаче банковской гарантии.
Предметом такого договора является выдача банковской гарантии.
При этом в таком договоре о выдаче банковской гарантии могут прописываются следующие условия:
-
права и обязанности банка и принципала;
-
сроки предоставления банковских гарантий;
-
основные условия, при соблюдении которых такие банковские гарантии будут выдаваться;
-
расчет вознаграждения банка;
-
возмещение понесенных расходов банка;
-
вид обеспечения договора;
-
ответственность сторон по договору;
-
порядок разрешения споров;
-
иные положения.
Получение и списание гарантии у бенефициара
Основные проводки, производимые у бенефициара в бухгалтерском учете рассмотрены ниже на примере:
ОАО «Лендлиз» закупает партию товара на сумму 1 500 тыс. руб. с условием отсроченного платежа. Продавцом выступает ООО «Доставка», который требует оформить БГ для обеспечения гарантий получения расчета за продукцию.
Проводки у ООО «Доставка» (бенефициар) после оформления БГ и доставки товаров:
- Дебет 008 — 1 500 тыс. руб. — забалансовое отражение БГ, полученной в банке;
- Дебет 62 Кредит 90 — 1 500 тыс. руб. — отгрузка покупателю ОАО «Лендлиз» товара.
В намеченные в контракте сроки товар оплачен покупателем не был, после чего ООО «Доставка» письменно извещает финансовую организацию о том, что по банковской гарантии необходимо оплатить долг принципала.
Банк производит проверку документации и перечисляет средства ООО «Доставка».
Проводки в бухучете компании, являющейся бенефициаром, после получения средств гаранта:
- Дт 51 Кт 76 — 1 500 тыс. руб. — средств гаранта по договору банковской гарантии;
- Дт 76 Кт 62 — 1 500 тыс. руб. — погашение долговых обязательств ОАО «Лендлиз»;
- Кт 008 — 1 500 тыс. руб. — списание обеспечения оплаты с забалансового учета.
Налоговый учет банковских гарантий
Кредитная, финансовая, любая другая компания, выступающая гарантом, при передаче документов по гарантии не предъявляет НДС. Банковская гарантия исключена из перечня услуг, облагаемых данным видом налога.
Учет БГ может различаться и зависит от целей ее получения и типа компании, предоставляющей услугу – страховая или банковская фирма. В особых случаях в налоговом учете можно предусмотреть допустимость отразить гарантию, полученную у банка как затрату на банковские услуги, относящиеся к иным расходам по продаже или производству. Независимо от отчетного периода фактически сделанных выплат, учитывать такие операции необходимо в периоде отчетности, к которому они относятся.
Гарантия, выдаваемая на закупку МПС (материалов и производственного сырья) считается по сумме затрат относительно закупки материалов без НДС, т.е. по реальной себестоимости. Вознаграждение, уплаченное банку, в таких ситуациях, относят к графе приобретенных компанией по реальной себестоимости МПС.
Если же поставщик добросовестно исполняет свою часть контрактных договоренностей, а покупатель не может выкупить товар из-за банального отсутствия средств, БГ, полученная контрагентом в такой ситуации позволяет получить перенос срока платежа, не останавливая привычного хода производственных процессов.
Учет банковских гарантий на забалансовом счете бенефициара
Юридически бенефициар не связан с принципалом никакими обязательствами, но он выгодоприобретатель по независимой гарантии и банк имеет обязательства перед ним до момента завершения всех расчетов
Этим вызвана необходимость частичного применения забалансового учета. Перечень необходимых проводок:
- Получить банковскую гарантию: Дт 008; списать —Кт 008.
- Выручка от реализации продукции Дт 62, Кт 90.
- Оплата задолженности принципала пришла на р/с: Дт 51, Кт 76.
- Задолженность погашена: Дт 76, Кт 62.
- Предоставление займа: Дт 58, Кт 51.
- Начисление процентов: Дт 76, Кт 91.
- Погашение задолженности по займу: Дт 76, Кт 58. Процентов Дт 76, Кт 76
Как отразить получение и выдачу у принципала и бенефициара
Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете находится в прямой зависимости от вида финансового обязательства, для обеспечения которого она была выдана. Есть ряд ситуаций, для которых необходима выдача гарантии:
- Для обеспечения исполнения условий по оплате приобретаемых активов и имущества (МПЗ и ОС).
- Для страховки выполнения кредитов, займов и прочих долговых обязательств.
- Для поручительства при возвращении авансового платежа, так как многие исполнители ставят условие о необходимости предоставления аванса.
- Для гарантирования реализации прочих обязанностей.
Проводки для банковской гарантии в бухучете формируются исходя из сложной системы юридических взаимоотношений между принципалом и бенефициаром. Проводки составляются для правоотношений:
- выдача и использование гарантии;
- заключение соглашения, юридически не зависящего, но обеспечиваемого гарантией.
Проводки для бюджетных учреждений
Поступившие от кредитной организации (банка) денежные средства, направленные на исполнение, необходимо отражать в бухучете бюджетного учреждения проводками:
| Дебет | Кредит | Описание операции |
|---|---|---|
| 2.201.11.510 | 2.205.41.660 | Денежные средства, поступившие на лицевой счет бюджетного учреждения (уплата бенефициару суммы, на которую выдана банковская гарантия) |
| 2.205.41.560 | 2.401.10.140 | Начисление дохода в размере обеспечения по банковской гарантии в случае ее поступления в распоряжение бюджетного учреждения |
Документы и основания для бухучета гарантий
Все сделки и операции компании должны найти соответствующее отражение в бухгалтерском учете. Оформление банковской гарантии — не исключение. Но независимо от того, на каких счетах бухучета будут отражены операции, необходимы подтверждающие документы.
По гл. 23 ГК РФ, договор между принципалом и гарантом не является обязательным условием сотрудничества. Например, порядок предоставления банковской гарантии прописывается в основном контракте. Но банки требуют подписать отдельный договор на предоставление гарантии. Именно этот документ и будет основанием на отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете.
БГ выдается в виде бумажного документа или оформляется электронный сертификат. Оба документа имеют одинаковую юридическую силу. Но электронный обязательно должен быть заверен усиленными квалифицированными подписями сторон. И электронный, и бумажный варианты должны раскрывать ключевые условия предоставления. Это сумма гарантии, срок действия, условия предоставления и размер комиссионных.
Банковская гарантия: налоговый учет
Определим, как вести налоговый учет банковской гарантии в 2020 году:
- Налог на прибыль. Банковские гарантии не учитываются в базе для расчета налога на прибыль до момента ее поступления в денежной форме и начисления дохода. Такие указания содержатся в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
- НДС. Сумма банковской гарантии не учитывается в расчете базы для налога на добавленную стоимость. Почему? Денежные средства, поступившие по гарантии банка, не являются доходом от реализации товаров или оказания услуг, поэтому не должны быть учтены в расчетах НДС.
- УСН. Средства гарантии, учтенные на забалансовом счете 10, включать в расчет налоговой базы не следует (статья 251, 346.15 НК РФ), так как это обязательство, а не доход. При зачислении денег на расчетный счет по банковской гарантии сумму следует отразить при расчете доходов УСН. Поступления включаются в состав внереализационных доходов при расчете единого налога.
Особенности учета банковских гарантий у принципала
Ответ на вопрос «На каком счете учитывать банковскую гарантию принципалу» прост – учета, как такового, инициатор оформления обеспечения не проводит, поскольку получает он гарантию не для себя, а для бенефициара, и выдает ее банк. Поэтому затраты при ее получении отражают в бухучете так:
- если она оформлена с целью обеспечения сделки по приобретению товара, материала – расходы на нее включаются в стоимость МПЗ;
- в случае оформления гарантии как обеспечения договора на покупку основных средств – затраты на нее включаются в стоимость покупаемого объекта;
- при оформлении банковского обеспечения с прочими целями, понесенные затраты отражаются в составе прочих расходов.
Учитывать расходы необходимо равномерно, на протяжении срока действия гарантии.
Обеспечение вероятного обязательства
Банковская гарантия — документ, выданный банком и адресованный конкретному кредитору вашей компании. В нем банк обязуется погасить возможную задолженность компании перед кредитором по его требованию при определенных условиях. Речь идет о выплате кредитору твердой, заранее оговоренной суммы. Особенность этого соглашения в том, что на момент оформления банковской гарантии самого обязательства у компании еще не существует, то есть кредитор является потенциальным. Причем в будущем задолженность может так и не возникнуть.
Пример 1. Заключение контрактов для государственных и муниципальных нужд производится на основе конкурсов и аукционов. Заявки участников должны быть обеспечены внесением денежных средств либо банковской гарантией. Если участник нарушит условия, то заказчик направит средства обеспечения на возмещение причиненных ему убытков. Аналогичными способами в этой сфере обеспечивается исполнение контрактов. Подробности — в Федеральном законе от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
Итак, банковская гарантия — сделка, в которую вовлечены три стороны:
- банк, именуемый «гарант» (фр. garant — поручитель);
- компания, обратившаяся к банку с просьбой о предоставлении гарантии, именуемая «принципал» (от лат. principalis — главный);
- потенциальный кредитор компании, именуемый «бенефициар» (от лат. beneficium — благодеяние).
Гарант по просьбе принципала дает письменное обязательство уплатить бенефициару денежную сумму после представления бенефициаром письменного требования о ее уплате (ст. 368 ГК РФ). Бенефициар должен указать, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия (п. 1 ст. 374 ГК РФ).
Как ведет учет бенефициар
Участие гаранта в расчетах особых проблем у кредитора-бенефициара не порождает. На налогообложении прибыли у него это никак не скажется. А порядок бухгалтерского учета иллюстрирует очередной пример.
Пример 6. Вновь воспользуемся условиями примера 2. Но теперь рассмотрим ситуацию с точки зрения продавца. Предположим, что он применяет «упрощенку» и объект недвижимости числится у него в составе товаров. Бухгалтер выполнит следующие записи:
Дебет 008
- 10 000 000 руб. — получена банковская гарантия в обеспечение платежа покупателя по договору купли-продажи недвижимости;
Дебет 68 Кредит 51
- 15 000 руб. — перечислена государственная пошлина за государственную регистрацию сделки;
Дебет 44 Кредит 68
- 15 000 руб. — пошлина включена в расходы на продажу;
Стоимость банковской гарантии включают в себестоимость актива, в целях покупки или создания которого она приобретена:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— перечислено вознаграждение банку за выдачу гарантии;
ДЕБЕТ 08, 10, 20, 41 и др. КРЕДИТ 76
— получена от банка гарантия оплаты по договору подряда или поставки.
Это общее правило формирования себестоимости всех товарно-материальных ценностей.
Пример 2 В качестве обеспечения обязательств по оплате сделки с недвижимостью на сумму 10 миллионов рублей компания вручила продавцу банковскую гарантию. Вознаграждение банку за гарантию составляет три процента от суммы сделки, то есть 300 000 рублей (10 000 000 руб. х 3%), период действия гарантии — один месяц. В срок, предусмотренный договором купли-продажи, компания-принципал платеж не произвела. Банк, погасивший обязательство компании перед продавцом-бенефициаром, потребовал от нее возмещения этой суммы. В этой ситуации бухгалтер сделает записи: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 - 300 000 руб. — перечислены средства банку-гаранту за предоставление гарантии; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 - 300 000 руб. - включены в первоначальную стоимость объекта внеоборотных активов затраты на гарантию; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - 10 000 000 руб. - принят по передаточному акту объект недвижимости (п. 1 ст. 556 ГК РФ); ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 10 300 000 руб. — принято к учету основное средство; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 - 10 000 000 руб. — признано регрессное требование банка; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 - 10 000 000 руб. — погашено обязательство перед банком.
А если затраты принципала оказались безрезультатными? Скажем, компания предоставила банковскую гарантию организатору конкурса, но конкурс проиграла. В этом случае актива не возникает. В учете следует признать расход:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
— списаны затраты, не давшие результата.