ВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налоговыми агентами выступают компании и ИП, выплачивающие доходы физлицам. Они обязаны удержать причитающийся налог и перечислить его в бюджет согласно действующему законодательству (ст. 226 НК РФ). Правило не касается ИП, получающих натуральную оплату в ходе ведения предпринимательской деятельности – они рассчитывают и платят налог сами.
Особенности оплаты труда в натуральной форме
В соответствии со ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). Но здесь же указано, что зарплата может выплачиваться и в иных формах.
Правда, возможность выплаты зарплаты в иной форме должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, кроме того, должно быть получено письменное заявление работника.
Обратите внимание: доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Нельзя выдавать в качестве оплаты труда спиртные напитки или иные предметы, в отношении которых установлены запреты либо ограничения на свободный оборот.
В пункте 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» отмечается, что работник вправе выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил желание получать часть заработной платы в натуральной форме в течение определенного срока, он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты труда.
Принципиального запрета на выдачу зарплаты имуществом нет
Зарплата работникам может быть выдана сотрудникам частично в натуральной форме. На это прямо указывает соответствующая норма трудового законодательства (ст. 131 ТК РФ).
На практике зарплату в натуральной форме можно выдавать:
- готовой продукцией;
- товарами;
- материалами;
- основными средствами и т.д.
Главное, чтобы соблюдались следующие условия: (ч. 2 ст. 131 ТК РФ, п. 2 ст. 4 Конвенции Международной организации труда от 01.07.1949 №95, п. 54 Постановления пленума Верховного суда от 17.03.2004 №2):
- выданные в качестве зарплаты вещи могли быть использованы работником и его семьей;
- стоимость выданных вещей не была больше рыночной;
- часть зарплаты, выплаченная в натуральной форме, не превышала 20% от месячного заработка.
Натуральная заработная плата и трудовое законодательство
Норма ст. 22 ТК РФ содержит один из основных принципов регулирования трудовых отношений, согласно которому работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с Трудовым кодексом, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами.
Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ) и выплачивается в денежной форме в валюте РФ (ст. 131 ТК РФ). Однако в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Ниже приведены образцы дополнительного соглашения к трудовому договору и заявления на выплату части заработной платы в натуральной форме.
Образец 1
Бухучет зарплаты в натуральной форме
В зависимости от того, какое имущество организация планирует выдать сотруднику в качестве зарплаты зависят бухгалтерские операции.
| Хозяйственная операция | Проводки | |
| Дебет | Кредит | |
| Выплата готовой продукцией, товарами | ||
| В счет зарплаты работнику выдана готовая продукция | 70 | 90 субсчет «Выручка» |
| Списание себестоимости готовой продукции, выдаваемой счет з/пл | 90 субсчет «Себестоимость продаж» | 43(41) |
| Выплата материалами, ОС | ||
| В счет зарплаты работнику выданы материалы (ОС) | 70 | 91 субсчет «Прочие доходы» |
| Списание стоимости материалов (ОС), передаваемых в счет з/пл | 91 субсчет «Прочие расходы» | 01(08, 10, 21) |
| Списание амортизации по выбывшим ОС | 02 | 01 |
Зарплата есть — денег нет
Натуральная форма оплаты труда распространена прежде всего в сельскохозяйственной отрасли. Некоторое распространение она может иметь в пищевой промышленности, в других отраслях, производящих потребительские товары.
Внимание! Не используется в качестве натуроплаты спиртное, иная потенциально опасная продукция, различного рода боны, купоны, долговые расписки.
Принято считать, что доплата продукцией свидетельствует о недостатке денежных средств, которыми фирма расплачивается с работниками. Однако работники агрофирмы зачастую сами настаивают на включении натуроплаты в систему оплаты труда. Причина здесь – наличие подсобных хозяйств жителей села, возможность использовать натуроплату в качестве корма для животных, иметь дополнительный доход. Сельскохозяйственная продукция используется и для личного потребления.
Формы натуральной оплаты, ее доля в структуре оплаты труда, другие условия применения этого вида трудовых выплат могут быть чрезвычайно разнообразными. В связи с этим натуральная оплата труда должна отражаться в локальных актах компании: в учетной политике, положении об оплате труда и других документах по труду. При заключении колдоговора условия выплаты натуроплаты составляют значительную часть данного документа. Стандартные формы документов при учете начислений и выплат натуроплаты используются редко. Самостоятельно разработанные внутрифирменные бланки отражают, как правило, возможность выдачи именно той продукции, которую производит фирма. Их необходимо зафиксировать в учетной политике.
Возможность часть заработной платы выдавать «натурой» прописана в действующих законодательных актах.
Согласно ст. 22 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться работодателем полностью и вовремя, в сроки, установленные ЛНА, кодоговором, трудовым договором. Возникает вопрос: можно ли деньги полностью заменить натуроплатой и расплачиваться с работниками? ТК РФ не содержит такого варианта расчета с персоналом.
Натуроплата применяется в расчетах согласно ст. 131 ТК РФ. Законодатель относит ее к неденежным формам расчета.
Правовое регулирование натуроплаты содержит и Постановление Пленума ВС РФ № 2 от 17/03/04 (п. 54).
Согласно этим документам условия применения натуроплаты такие:
- письменное добровольное согласие работника получать такую выплату (единично или на определенный срок, по истечении которого он может отказаться получать натуроплату и перейти полностью на денежный эквивалент расчетов с работодателем);
- размер не более 20% общей месячной оплаты труда;
- выплата натуроплаты является обычным или желательным вариантом расчетов с персоналом в данном секторе экономики (пример: агрофирмы, КФХ);
- натуроплата приносит реальную пользу работнику и его семье;
- товары, которыми оплачивается труд, пересчитаны по принципу разумности и справедливости, их стоимость не завышена, по сравнению с реальными рыночными ценами определенной местности в период выплаты.
Для правильной фиксации натуральной части дохода следует пользоваться проводками, указанными в таблице:
| Проводка | Операция |
|---|---|
| Д 20 (26, 44) — К 70 | начисление заработной платы |
| Д 70 — К 90 | выдача товаров в счет зарплаты с учетом НДС на их стоимость |
| Д 90 — К 68 | начисление НДС со стоимости переданных товаров |
| Д 90 — К 41 (43) | списание себестоимости переданных товаров |
Кто является налоговым агентом по доходам в безденежной форме?
Доходы в натуральной форме облагаются подоходным налогом. Налоговыми агентами по всем видам доходов в натуральной форме являются (п. 1 ст.226 НК РФ):
- юридические лица и ИП;
- частнопрактикующие нотариусы и адвокаты;
- обособленные подразделения иностранных организаций, работающих на территории РФ.
Если с их стороны был выплачен работнику (или лицу, с которым заключен договор ГПХ) доход в натуральной форме, налоги они обязаны:
- рассчитать;
- удержать из дохода работника (налогоплательщика);
- перечислить в бюджет.
Если по какой-либо причине удержать НДФЛ агент не имеет возможности, он обязан письменно уведомить об этом самого налогоплательщика и свою ИФНС не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором получен такой доход налогоплательщиком. Для этого на работника подается справка 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Что можно выдать работнику
Имущество, которое может быть выдано в качестве зарплаты должно отвечать одному из следующих условий: приносить пользу, либо подходить для использования в личных целях работника.
В этом качестве может быть выдано:
- Товар или готовая продукция;
- Материалы или ОС;
- Сырье и т.д.
Важным условием для выдачи зарплаты в таком виде является стоимость товара. Если работодатель завышает его цену по сравнению с рыночной, такая выплата будет расценена как необоснованная. Рыночная стоимость определяется как среднерыночная цена, установленная в регионе работодателя.
Существуют также категории ценностей, выдавать которые в качестве зарплаты запрещено:
- Спиртные напитки;
- Вещества наркотического, токсического или ядовитого характера;
- Долговые расписки;
- Купоны;
- Боеприпасы или оружие.
Как не допустить ошибки в оформлении трудовых отношений
Порядок выдачи зарплаты
В соответствии со ст. 136 ТК РФ при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.
Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором. Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором. Иной порядок может быть предусмотрен в трудовом договоре. Кроме того, работник может поручить получение его заработной платы другому лицу по доверенности (например, в связи с длительной командировкой или по иным причинам).
Пример выдачи зарплаты в натуральной форме
Петрова О.П. написала руководителю ООО «Континент» заявление, в котором просит выдать в счет зарплаты за январь 2021 года микроволновую печь, стоимостью 5 500 рублей, НДС – 838,98 рублей. Условие по такой выплате зафиксировано в трудовом договоре. За январь 2021 года Петровой начислили зарплату 40 000 рублей. Стоимость микроволновой печи, по которой ее приобрела организация составляет 2 700 рублей, в том числе НДС 411,86 рублей. Стоимость микроволновки не превышает 20% предел для выдачи зарплаты в натуральной форме, поэтому может быть выдана работнику.
Рассмотрим какими будут проводки:
Д44 К70 – начислена з/плата Петровой О.П. – 40 000 рублей;
Д70 К68 – НДФЛ удержан с зарплаты – 5 200 рублей;
Д44 К69 – начислены страховые взносы – 8 000 рублей;
Д70 К90 (субсчет «Выручка») – выдан товар в счет зарплаты – 5 500 рублей;
Д90 (субсчет «НДС») К68 – с товара начислен НДС – 838,98 рублей;
Д90 субсчет («Себестоимость продаж») К41 –по себестоимости списана микроволновая печь – 2 288,14 рублей (2700 – 411,86);
Д70 К50 – выплачен остаток по зарплате 29 300 рублей (40 000 – 5 200 – 5 500).
При расчете налога на прибыль, ООО «Континент» должна учесть доходы, полученный от реализации микроволновой печи – 4 661,02 рубля (5 500 – 838,98), а в расходы будет включена себестоимость микроволновки – 2 288,14 (2 700 – 411,86).
Запрета на выдачу зарплаты имуществом нет
Зарплата работникам может быть выдана в натуральной форме. На это прямо указывает соответствующая норма трудового законодательства (ст. 131 ТК РФ).
На практике зарплату в натуральной форме можно выдавать:
- готовой продукцией;
- товарами;
- материалами;
- основными средствами и т.д.
Главное, чтобы соблюдались следующие условия: (ч. 2 ст. 131 ТК РФ, п. 2 ст. 4 Конвенции Международной организации труда от 01.07.1949 №95, п. 54 Постановления пленума Верховного суда от 17.03.2004 №2):
- выданные в качестве зарплаты вещи могли быть использованы работником и его семьей;
- стоимость выданных вещей не была больше рыночной;
- часть зарплаты, выплаченная в натуральной форме, не превышала 20% от месячного заработка.
а) 100 рублей;
б) 700 рублей;
в) 720 рублей;
г) 1000 рублей;
д) 1100 рублей;
е) 2300 рублей;
ж) 4330 рублей;
з) величину прожиточного минимума по РФ;
и) 5205 рублей;
к) 5554 рубля;
л) 7911 рублей.
8. При невыполнении работником норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по своей вине, оплата нормированной части заработной платы производится:
а) в размере не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени;
б) в соответствии с объемом выполненной работы;
в) за фактически отработанное время или выполненную работу, но не ниже 1/2 ставки (оклада);
г) за фактически отработанное время или выполненную работу, но не ниже 2/3 ставки (оклада).
9. При невыполнении работником норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется:
а) не менее 1/2 средней заработной платы, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени;
б) не менее 2/3 средней заработной платы, рассчитанных пропорционально фактически отработанному времени;
в) не менее 1/2 тарифной ставки (должностного оклада), рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени;
г) не менее 2/3 тарифной ставки (должностного оклада), рассчитанных пропорционально фактически отработанному времени.
10. При невыполнении работником норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя, оплата труда работника производится:
а) за фактически проработанное время или выполненную работу;
б) в размере средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени;
в) за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже 1/2 ставки (оклада);
г) за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже 2/3 ставки (оклада).
11. При выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации труд работника оплачивается:
а) по обычной ставке работника;
б) обычная ставка + 20%;
в) не менее чем в полуторном размере;
г) не менее чем в двойном размере;
д) по работе более высокой квалификации.
12. При выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации труд работника оплачивается:
а) по обычной ставке работника;
б) обычная ставка + 20%;
в) не менее чем в полуторном размере;
г) не менее чем в двойном размере;
д) по расценкам, выполняемой им работы.
13. В случаях, когда с учетом характера производства работнику со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенного ему разряда, работодатель обязан выплатить работнику:
а) заработную плату по обычной ставке;
б) заработную плату по обычной ставке + 20%;
в) заработную плату по расценкам, выполняемой работы;
г) межразрядную разницу.
14. Время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя:
а) оплачивается в размере не менее 1/2 средней заработной платы работника;
б) оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника;
в) оплачивается в размере не менее 1/2 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанной пропорционально времени простоя;
г) оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя;
д) оплате не подлежит.
15. В случае полного брака продукции по вине работника, оплата труда работника:
а) производится в размере обычной ставки (оклада);
б) производится в размере 1/2 ставки (оклада);
в) производится в размере 2/3 ставки (оклада);
г) производится в размере МРОТ;
д) не производится.
16. В случае частичного брака продукции по вине работника, оплата труда работника:
а) производится в размере обычной ставки (оклада);
б) производится в размере 1/2 ставки (оклада);
в) производится в размере 2/3 ставки (оклада);
г) производится по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции;
д) не производится.
17. Время простоя по вине работника:
а) оплачивается в размере не менее 1/2 средней заработной платы работника;
б) оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника;
в) оплачивается в размере не менее 1/2 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанной пропорционально времени простоя;
г) оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя;
д) оплате не подлежит.
18. Брак продукции не по вине работника:
а) оплачивается наравне с годными изделиями;
б) оплачивается в размере 1/2 ставки (оклада);
в) оплачивается в размере 2/3 ставки (оклада);
г) оплачивается в размере МРОТ;
д) оплате не подлежит.
19. Время простоя по вине работодателя:
а) оплачивается в размере не менее 1/2 средней заработной платы работника;
б) оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника;
в) оплачивается в размере не менее 1/2 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанной пропорционально времени простоя;
г) оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя;
д) оплате не подлежит.
20. По общему правилу, работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается:
а) по обычной ставке работника;
б) не менее чем в полуторном размере;
в) не менее чем в двойном размере;
г) не менее чем в тройном размере;
д) за первые два часа — не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере.
21. Если по желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему был предоставлен другой день отдыха, то в этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается:
а) в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит;
б) не менее чем в полуторном размере, а день отдыха оплате не подлежит;
в) не менее чем в двойном размере, а день отдыха оплате не подлежит;
г) не менее чем в тройном размере, а день отдыха оплате не подлежит;
д) за первые два часа — не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
22. Сверхурочная работа оплачивается:
а) за каждый час в двойном размере;
б) первые два часа не менее чем в полуторном размере, вторые два часа не менее, чем в двойном размере;
в) за каждый час в полуторном размере;
г) за каждый час в тройном размере;
д) первые два часа не менее чем в размере 1/3 ставки (оклада), вторые два часа не менее чем в размере 2/3 ставки (оклада).
23. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением ему:
а) дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно;
б) дополнительного времени отдыха, но не более 2-х часов;
в) дополнительных перерывов для отдыха и питания, но в общей сумме не более времени, отработанного сверхурочно;
г) почетной грамоты (знака отличия);
д) ценного подарка.
24. По общему правилу, размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать:
а) 5%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50%;
б) 10%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50%;
в) 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50%;
г) 25%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50%;
д) 80%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, -100%.
В этой статье мы рассмотрим, как отразить в программах 1С (ЗУП, УПП) доходы работников в натуральной форме и как удержать НДФЛ с таких доходов.
Заработная плата может выплачиваться работникам в денежной и безденежной формах — когда вместо денег сотруднику предоставляются какие-то товары, работы или услуги.
Доходы сотрудника в безденежной форме называются доходами в натуральной форме, к ним можно отнести оплату организацией за сотрудника товаров, работ и услуг, например, оплату питания, коммунальных услуг, обучения — частично или полностью.
Если работник получает доходы в натуральной форме, то налогооблагаемая база этих доходов определяется как рыночная стоимость соответствующих товаров, работ и услуг.
Дополнительные доходы работников в натуральной форме, полученные им помимо «обычной» зарплаты, регистрируются в программе при помощи соответствующим образом описанного дополнительного начисления и документа «Регистрация разовых начислений работников организаций».
Первое, что необходимо отразить в программе — дополнительный вид начисления. Описывать его следует в плане видов расчета «Дополнительные начисления организаций». Открыть его можно через интерфейс «Расчет зарплаты оранизаций» в подменю «Предприятие» — «Настройка расчета зарплаты» — «Дополнительные начисления».
В списке дополнительных начислений создаем новый элемент с помощью кнопки «Создать». В карточке начисления указываем его наименование, которое будет отражать суть начисления, и код. Код начисления должен быть уникальным.
На закладке «Расчеты» устанавливаем последовальность расчета «Первичное начисление» — то есть расчет этого начисления не будет зависеть от расчетов других начислений.
Также устанавливаем способ расчета «Фиксированной суммой» или «Произвольная формула расчета». Если выбрана произвольная формула расчета, то ее необходимо настроить.
Какие-то разовые доходы в натуральной форме могут быть отражены фиксированной суммой.
Доход в натуральной форме страховые взносы в 2019: проводки, ФСС
Исчерпывающее разъяснение термина «доход в натуральном выражении» (не денежный доход) содержится в Трудовом и Налоговом кодексе РФ. Итак, как гласит ст. 131 ТК РФ, допускается выплата зарплаты работающим гражданам не только в денежном эквиваленте — рублями (допустимо в иностранной валюте), но и не денежной форме. В последнем случае обязательным является соблюдение следующих условий:
- Наличие обоюдного согласия сторон (нанимателя и работника) о выдаче зарплаты в натуральном выражении, зафиксированного в договоре.
- Доля зарплаты в не денежной форме не должна превышать установленного лимита — 20 % от месячного заработка.
Доходы в иной не противоречащей закону форме могут начисляться без применения лимитирования. Таким образом, к не денежному доходу, как свидетельствует ст. 211 НК РФ, относят:
- оплату организацией (либо ИП) за работника товаров (конкретных услуг, работы), включая его обучение, отдых, питание и т. п. согласно настоящей статье;
- оплату выполненной сотрудником работы в натуральной форме;
- полученные работником товары;
- работы, исполненные в его пользу;
- услуги, оказанные сотруднику безмездно либо с частичной оплатой.