Подарки от работодателя в 6-НДФЛ: нюансы для бухгалтера
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Подарки от работодателя в 6-НДФЛ: нюансы для бухгалтера». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Работодатель может выплачивать сотрудникам как разовые, так и систематические премии. Разовые премии, как правило, привязываются к наступающему событию (праздник, юбилей), либо даются в качестве поощрения за единичный достигнутый результат. Регулярные премии (месячные, квартальные, годовые) платят за выполнение или перевыполнение производственного плана за период.
Сотрудник был принят на работу 1 марта 2023 года. Его зарплата – 200 000 рублей в месяц. У сотрудника есть ребенок 8 лет. Зарплата за первую половину марта 2023 года (100 000 рублей) выплачивается 17.03.2023 года (в 1 квартале) и в справке о доходах и суммах налога физлица за 2023 год указывается месяц «03», а за вторую половину марта (100 000 руб.) выплачивается 03.04.2023 года (во 2 квартале) и в той же справке указывается месяц «04».
При этом стандартный налоговый вычет на ребёнка в размере 1 400 рублей предоставляется работнику за март и за апрель 2023 года соответственно.
Перечислить НДФЛ в таком случае необходимо:
- за первую половину марта 2023 года – не позднее 28 марта 2023 года;
- за вторую половину марта – не позднее 28 апреля 2023.
И отразить в отчётности следующим образом:
- зарплата за первую половину марта 2023 года, выплаченная 17.03.2023, и НДФЛ с неё, отражается в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 года;
- зарплата за вторую половину марта 2023 года, выплаченная 03.04.2023, и НДФЛ с неё, отражается в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2023 года.
Строки отражения премий в расчете
Раздел 2 расчета заполняется по операциям, произведенным за отчетный квартальный период. Раздел предназначен для внесения информации о датах операций по получению дохода и налогообложению.
| Номер строки | Информация о дате для единовременных премий | Информация о дате для производственных премий |
| 100 | Сведения о дне выдачи премии из кассы организации или путем перечисления на именной счет работника | Последнее число месяца |
| 110 | Дата удержания налога при выплате премии | Дата фактической выплаты |
| 120 | Дата перечисления НДФЛ, определенная как следующий рабочий день после осуществления расчета | В соответствии с условиями выплат разовых премий |
Рубрика «Вопросы и ответы»
Вопрос №1. Можно ли причислить выплаты к премиям производственного назначения при отсутствии внутренних актов, характеризующих принадлежность сумм?
Нет, при отсутствии соответствующих документов, актов, положений договоров отнести суммы к производственным премиям невозможно.
Вопрос №2. Требуется ли издание приказа для произведения выплат стимулирующего свойства?
Все премиальные суммы осуществляются на основании приказа руководителя, устанавливающего конкретных лиц и размера, положенного для поощрения.
Вопрос №3. Требуется ли указывать в учетной политике данные о кодировках выплат?
Предприятие должно определить перечень премий, отнесенных к различным кодировкам в зависимости от основания и характеристики выплат. Изменения о новых кодировках премий необходимо внести с 2017 года.
Вопрос №4. Применяется ли к суммам премий положенные работнику вычеты, не использованные в месяце проведения операций?
Стимулирующие выплаты могут быть снижены при налогообложении сумм на положенные в месяце исчисления вычеты. В большинстве случаев вычеты применяются к единовременным премиям, начисление налога по которым производится при выплате.
Что нужно делать, чтобы максимально снизить налоговые риски по премиям
Итак, подведем итог относительно налогообложения премиальных выплат сотрудникам.
- Выплаты, носящие производственный характер, обосновываются локальными актами предприятия.
- Разовые бонусы могут предусматриваться или не предусматриваться в нормативной документации.
- И производственные, и разовые выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами (кроме случаев, признанных законом исключениями).
- Производственные премии уменьшают налоговую базу работодателя по налогу на прибыль, а разовые – нет.
- Чтобы обезопасить себя от налоговых рисков, работодателю следует:
- тщательно разработать Положение о премировании или прописать механизм начисления премий в колдоговоре (трудовых договорах);
- постараться максимальное количество дополнительных выплат сотрудникам обосновать как премии за труд;
- позаботиться о надлежащем документальном оформлении премий (соответствие обозначенным премиальным критериям, их прозрачность и однозначность трактовки, оформление разового поощрения приказом, финансовая обоснованность, правильные бухгалтерские проводки и т.д.).
Составление 6-НДФЛ при выплате премии разового характера
Рассмотрим порядок отображения срока уплаты налога в 6-НДФЛ с премии, не связанной с выполнением трудовых обязанностей, в отчете 6-НДФЛ.
| Номер строки | Операция | Срок операции | Ссылка на НК РФ |
| 020 | Начисление дохода | В день выплаты | В соответствии с датой исчисления НДФЛ |
| 040 | Исчисление НДФЛ | В день выплаты | П. 3 ст. 226 |
| 100 | Дата фактического получения дохода | В день выплаты | Подп. 1 п. 1 ст. 223 |
| 070, 110 | Удержание НДФЛ | В день выплаты | П. 4 ст. 226 |
| 120 | Перечисление НДФЛ | Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работнику | П. 6 ст. 226 |
В расчете премии нужно показать в самостоятельном блоке ячеек 100–140 в разделе 2.
Нарушение сроков: последствия
Вступающий с 3 октября 2021 года закон существенно ужесточает ответственность работодателя за несоблюдение сроков выплаты заработной платы. В частности, с 3 октября 2021 года увеличивается размер денежной компенсации за задержку зарплаты. С указанной даты размер процентов за задержку будет определяться исходя из 1/150 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки. Также с указанной даты увеличены и административные штрафы за несвоевременную выплату заработка. Для организаций сумма штрафа может достигать: за первичное нарушение – 50 000 рублей, за повторное – 100 000 рублей.
Поскольку премии – это часть заработной платы, то, получается, что названные штрафы грозят работодателям, если премии, например, за отработанный месяц или квартал будут выданы после 15 числа. Причем, не исключено, что штраф будет применен за каждого сотрудника, которому несвоевременно выдали премию. Таким образом, если в компании, допустим, 100 человек и все получат премию с нарушением сроков, то штраф может составить 5 000 000 рублей (50 000 × 100).
Подробнее об ответственности за несоблюдение сроков выплаты зарплаты см. «Новые сроки выплаты зарплаты в 2021 году: что изменилось».
Когда доход считается полученным для НДФЛ
На бытовом уровне работник понимает дату получения дохода просто. Если на карточку поступила выплата от работодателя, значит, в этот день доход и получен.
Но с точки зрения налогового законодательства это не всегда верно.
Например, доход в виде заработной платы считается полученным в последний день расчетного месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Для других же денежных выплат датой получения дохода признается день их получения (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Таким образом, вопрос сводится к тому, считать премию частью заработной платы либо отдельной формой вознаграждения.
Эта ситуация в 2017 году была предметом разногласий между Минфином и налоговой службой.
Премия выплачена вместе с зарплатой
Материальная помощь: как отразить 6 НДФЛ и есть ли в этом необходимость
Чтобы правильно понимать, как заполнить отчет, приведем пример, когда надбавка платится работникам вместе с зарплатой.
В некой фирме заработная плата выплачивается 08 числа каждого месяца. В октябре, также 08 числа, сотрудникам выдана поквартально надбавка по итогам работы.
Размер выплаченной зарплаты за сентябрь – 178 500 рублей, начислен обязательный сбор в сумме – 23 205. Размер бонуса – 98 000, начислен НДФЛ в сумме – 12 740 рублей.
Фрагмент отчета 6 НДФЛ с премией выглядит следующим образом:
| Номер строки в декларации | Показатель, который будет указан |
| 100 | 30. 09 |
| 110 | 08. 10 (указывается дата фактического получения дохода) |
| 120 | 09.10 (дата перечисления НДФЛ с суммы премии) |
| 130 | 178 500 |
| 140 | 23 205 |
| 100 | 08. 10 |
| 110 | 08. 10 |
| 120 | 09. 10 |
| 130 | 98 000 |
| 140 | 12 740 |
Заполнение разделов в связи с выплатами
Итак, как же отразить премию в 6-НДФЛ?
В связи с начислением и выплатой премии подлежат заполнению разделы 1 и 2.
Раздел 1 заполняется, так называемым, нарастающим итогом, с единицей измерения времени равной одному кварталу. Это три месяца, шесть, девять или год.
Раздел 2 содержит в себе точные даты:
- момент получения дохода, то есть ежемесячной зарплаты;
- момент удержания налога от этого дохода;
- денежный эквивалент дохода и налога.
Кроме этого, в данном разделе указывается срок перечисления удержанного налога.
Порядок заполнения указанных разделов различается в зависимости от вида премии.
Таких варианта заполнения существует два, каждый, из которого соответствует следующей разновидности премии:
- работник хорошо работал на данном отрезке времени, за что премирован, или как поется в песне: «кажется, чего-то удостоен, награжден, и назван молодцом»;
- работник просто хороший парень, тем более, что у него сегодня юбилей.
Разберем порядок заполнения разделов 6-НДФЛ на конкретных примерах.
Пример 1. Премия, не основанная на производственных успехах.
В 6-НДФЛ отражается момент возникновения дохода, который совпадает с датой фактической выплаты. Один и тот же момент является датой получения дохода и удержания налога (см. раздел 4.4. статьи). Порядок заполнения раздела 2 такой:
|
№ строки |
Отражаемые сведения |
|
100 |
Момент выдачи премии |
|
110 |
Момент удержания налога |
|
120 |
Момент удержания налога + 1 день |
|
130 |
Денежный эквивалент премии |
|
140 |
Денежный эквивалент налога |
Пример 2. Премия, основанная на производственных успехах.
Момент счастья работника определяется в зависимости от отрезка времени, по результатам успешной работы в пределах которого, он премируется.
Если это премия за месяц, момент получения дохода совпадает с последним его днем.
Кодировка отражения сумм в отчетности, установленная для различных премий
Для более подробного отражения данных о начислении премий в отчетности предусмотрен ряд кодов. Новые данные введены с 26.12.2016.
| Основание премии | Кодировка | Срок получения дохода |
| Ежемесячная премия в виде составляющей части заработной платы | 2 000 | Последний день месяца |
| Премия с ежемесячными выплатами за производственные достижения | 2 000 | Аналогично |
| Премии, выплачиваемые ежеквартально или раз в год за производственные результаты | 2 002 | Последняя дата месяца издания приказа |
| Премии разового характера, покрываемые за счет прибыли | 2 003 | День фактического получения стимулирующего вознаграждения |
Законодатель не уточняет позицию, какие суммы производятся за счет прибыли. Исполнители включаются в состав сумм поощрительные выплаты за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Суммы не связаны с исполнением обязанностей и носят единовременный характер. В случае, когда премирование по трудовым показателям выплачивается одновременно за несколько периодов, датой получения сумм считается последний день месяца осуществления платежной операции.
Внесение в отчетность данных о премиях, отличающихся сроком получения
Организации осуществляют стимулирующие выплаты по разным основаниям. В одном расчетном периоде могут возникать назначение и выплата более одного вида премии. Каждая сумма отражается в отдельном блоке по строкам 100-140 расчета.
Пример 1. Предприятие ООО «Сокол» производит ежегодные премиальные вознаграждения ко дню регистрации компании 21 июля. Размер суммы вознаграждения составил 35 700 рублей. Ежемесячная премия по производственным показателям составила за июль 68 000 рублей. Приказ и выдача средств произведены 31 июля. В отчетности ООО «Сокол» отражаются показатели по отдельным блокам.
| Строка расчета | Показатели по единовременной сумме | Показатели по ежемесячной выплате |
| 100 | 21.07.2017 | 31.07.2017 |
| 110 | 21.07.2017 | 31.07.2017 |
| 120 | 24.07.2017 (первый рабочий день после проведения расчета) | 01.08.2017 |
| 130 | 35 700 | 68 000 |
| 140 | 4 641 | 8 840 |
При выплатах единовременных сумм и заработной платы возникают несовпадение дат получения сотрудником вознаграждений. Днем получения разовых сумм служит дата выплаты, при оплате труда получением дохода считается последнее число месяца.
Систематические премии: каков срок уплаты налога
Что же касается премий, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то здесь сначала было все неоднозначно. Контролирующие органы в своих разъяснениях не разделяли премии на связанные с выполнением трудовых обязанностей и не связанные. Требование признавать дату выплаты премии, полученной за исполнение трудовых обязанностей, датой получения дохода приводило к судебным спорам.
Надо отметить, что суды не соглашались с контролирующими органами. Об этом читайте в материале «Когда перечислять в бюджет НДФЛ с премий работникам».
Но потом чиновники выработали следующий подход:
- Ежемесячные премии. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который премия начислена (письмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400). При этом не важно, каким месяцем датирован приказ о премировании и когда премия выдана.
Подробнее об этом читайте и в этой публикации.
- Разовые премии (годовые, за производственные результаты). Дата дохода по ним — день выплаты (письма Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, ФНС от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@).
О нюансах премий, выданных после увольнения, читайте .
Это и нужно учитывать при отражении премий в 6-НДФЛ.
Заполнение разделов в связи с выплатами
Итак, как же отразить премию в 6-НДФЛ?
В связи с начислением и выплатой премии подлежат заполнению разделы 1 и 2.
Раздел 1 заполняется, так называемым, нарастающим итогом, с единицей измерения времени равной одному кварталу. Это три месяца, шесть, девять или год.
Раздел 2 содержит в себе точные даты:
- момент получения дохода, то есть ежемесячной зарплаты;
- момент удержания налога от этого дохода;
- денежный эквивалент дохода и налога.
Кроме этого, в данном разделе указывается срок перечисления удержанного налога.
Порядок заполнения указанных разделов различается в зависимости от вида премии.
Таких варианта заполнения существует два, каждый, из которого соответствует следующей разновидности премии:
- работник хорошо работал на данном отрезке времени, за что премирован, или как поется в песне: «кажется, чего-то удостоен, награжден, и назван молодцом»;
- работник просто хороший парень, тем более, что у него сегодня юбилей.
Разберем порядок заполнения разделов 6-НДФЛ на конкретных примерах.
Пример 1. Премия, не основанная на производственных успехах.
В 6-НДФЛ отражается момент возникновения дохода, который совпадает с датой фактической выплаты. Один и тот же момент является датой получения дохода и удержания налога (см. раздел 4.4. статьи). Порядок заполнения раздела 2 такой:
|
№ строки |
Отражаемые сведения |
|
Момент выдачи премии |
|
|
Момент удержания налога |
|
|
Момент удержания налога + 1 день |
|
|
Денежный эквивалент премии |
|
|
Денежный эквивалент налога |
Пример 2. Премия, основанная на производственных успехах.
Момент счастья работника определяется в зависимости от отрезка времени, по результатам успешной работы в пределах которого, он премируется.
Если это премия за месяц, момент получения дохода совпадает с последним его днем.
Рассмотрение конкретных примеров
Обратите внимание! Многие премиальные варианты считают датой возникновения дохода – финальный день месяца, в котором рожден соответствующий приказ.
Рассмотрим порядок отображения в зависимости от даты фактического вознаграждения работников.
Пример 1:
Мясоперерабатывающее предприятие «КАБАНЧИК» приняло решение выплатить премию работникам за третий квартал в сумме 1 млн. рублей.
Приказ рожден 8 октября, фактическая выплата осуществлена 10 октября.
Рассмотрим порядок заполнения раздела 2:
|
№ строки |
Отражаемые сведения |
|
31 октября |
|
|
10 октября |
|
|
11 октября |
|
| 130 |
1 млн. рублей |
|
130 000 рублей |
Характеристики премий различного назначения
В состав оплаты труда, согласно ст. 129 ТК РФ, включаются стимулирующие выплаты. Требуется обособить суммы, имеющие производственных характер и разовые, выплачиваемые в форме поощрения либо к определенной дате. Премии, связанные с исполнением трудовых обязанностей, назначаются при исполнении производственных показателей. Порядок назначения премий производственного характера устанавливается в организации положением о премировании.
Решение по осуществлению выплат выносит руководитель, отражая данные в приказе. Распоряжение содержит фамилии получателей, суммы, основания получения.
Разовые премии предприятия назначают независимо от трудовых показателей. Поводом для выплаты являются праздничные даты, дни создания компании, юбилей сотрудников и прочие причины непроизводственного характера. Суммы не учитываются в составе расходов предприятия, уменьшающих налогообложение. Источником обеспечения сумм является прибыль. Единовременные премии назначаются на основании приказа руководителя предприятия, уполномоченного собранием учредителей или акционеров.